Читать онлайн «Внешнеэкономическая деятельность: учебный курс». Страница 56

• если часть автомобилей из ввезенной партии по техническому состоянию признана непригодной к эксплуатации инвалидами и не может быть им выдана.

Не облагается акцизами курительный табак в том случае, если он предназначается для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозится предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для его использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с такими предприятиями.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается полностью;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ;

3) налог не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Порядок налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ налог не уплачивается с учетом ст. 184 ТК РФ или уплаченные суммы налога возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном ТК РФ. Такой же порядок применяется при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их последующего вывоза (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ;

2) при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными в подп. 1 и 2 таможенными режимами освобождение от уплаты налога и/ или возврат уплаченных сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе подакцизных товаров (с учетом ст. 185 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с гл. 27 ТК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную ТД.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров имеются подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке определяется налоговая база в случае, если в состав партии ввозимых на таможенную территорию России подакцизных товаров входят подакцизные товары, ранее вывезенные с ее таможенной территории для переработки вне таможенной территории РФ.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов (здесь и далее под таможенными сборами понимаются таможенные сборы за таможенное оформление).

Согласно письму ГТК РФ «О разъяснении применения ст. 191 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 13.05.2002 № 01-06/18362 налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, акциз по твердым специфическим ставкам исчисляется исходя из единицы измерения налоговой базы. В отношении масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей такой единицей измерения является 1 т. Упаковка (тара) подакцизным товаром не является. Декларант должен представить документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Сумма налога по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95 № 225-ФЗ (в ред. от 06.06.2003), применяются условия освобождения от уплаты НДС и акциза, а также порядок их исчисления и уплаты, которые предусмотрены указанными соглашениями.

Не применяются такие льготы при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных после вступления в силу Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ (см. приказ ГТК РФ «О взимании налога на добавленную стоимость и акцизов» от 27.11.2003 № 1347).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

где СА – сумма акциза;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

АА – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

где СА – сумма акциза;

АС – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

ВТ – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении.

ВТ рассчитывается по формуле:

где КТ – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

КК – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);