Читать онлайн «Внешнеэкономическая деятельность». Страница 81

– таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (подпункт 25 пункта 1 статьи 4 ТК ТС).

– особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.

Обратите внимание!

Налоговая база при исчислении «ввозного» налога определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 3 статьи 160 НК РФ).

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Теперь рассмотрим особенности налогообложения при вывозе товаров с территории Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается. Причем такое же правило касается помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Не придется уплачивать налог при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры, на это указывает подпункт 3 пункта 2 статьи 151 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с нормами статьи 212 ТК ТС экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно статье 296 ТК ТС реэкспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта определены в статье 297 ТК ТС.

При реэкспорте товаров, по мнению автора, налогоплательщикам НДС следует ознакомиться с Письмом Минфина Российской Федерации от 8 августа 2008 года № 03-07-08/197. В письме специалисты финансового ведомства поясняют, что в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ вывоз товаров в режиме реэкспорта не образует у налогоплательщика объекта налогообложения по НДС. В силу этого применение нулевой ставки налога по товарам, вывозимым в режиме реэкспорта, нельзя признать правомерным. Кстати на это же указывает и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 24 июня 2008 года № 2968/08. Аналогичный подход содержится и в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июля 2008 года № 4397/08 по делу №А56-19921/2007, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2008 года по делу №А56-19764/2007 и в других.

Хотя справедливости ради отметим, что несколько ранее суды занимали иную позицию, считая реэкспорт разновидностью экспорта, и признавали в отношении реэкспортных операций использование нулевой ставки налога вполне правомерным. Например, на это указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2008 года по делу №А56-15912/2007.

Если вывоз товаров производится в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1–3 пункта 2 статьи 151 НК РФ таможенными процедурами, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подтверждают это и суды, на что указывает Определение ВАС Российской Федерации от 2 февраля 2012 года №ВАС-556/12 по делу №А32-7543/2010.

Обратите внимание!

Пунктом 3 статьи 151 НК РФ установлено, что при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.

На это указывает и статья 360 ТК ТС.

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Особенностью такого объекта налогообложения является то, что «ввозной» НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа.

В данной статье рассмотрим льготы по данному объекту налогообложения, а также порядок определения налоговой базы при исчислении «ввозного» налога.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Обратите внимание!

В силу статьи 11 НК РФ для целей налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

Таким образом, сегодня «ввозной» налог уплачивается не только при ввозе товаров в Российскую Федерацию, но и при ввозе товаров на территории искусственных островов, установок и сооружений над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 2 августа 2011 года № 03-07-15/72.

Статья 143 НК РФ делит всех налогоплательщиков НДС на две категории – на тех, кто уплачивает налог с операций на внутреннем рынке Российской Федерации, и на тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров. В первую группу входит большинство организаций и коммерсантов, исключение составляют лишь те, кто использует специальные режимы налогообложения и соответственно не признается налогоплательщиком НДС. Круг плательщиков «ввозного» налога значительно шире – ведь при возе товаров НДС взимается не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления и уплаты которого регулируется не только нормами главы 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного Союза (далее – ТК ТС), а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ).

Следовательно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией – налог уплачивают все, в том числе фирмы и коммерсанты, не признаваемые налогоплательщиками НДС по операциям на внутреннем рынке и те, кто использует освобождение от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ.

Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина Российской Федерации от 29 декабря 2011 года № 03-07-14/132.