Читать онлайн «Шпаргалка по внешнеэкономической деятельности». Страница 19

Аналогичную роль выполняет и акциз, включаемый в цену особого рода товаров (бензин, табак, спиртные напитки), которая не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств, а является инструментом пополнения госбюджета за счет массового покупателя в условиях, когда производитель неплатежеспособен и не может платить налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – универсальный косвенный налог, являющийся одной из форм изъятия части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров и услуг.

Плательщиками налога на добавленную стоимость, в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.) являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в соответствии с ТК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

– таможенной стоимости этих товаров;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка в 10% применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному ст. 164 НК РФ. Налогом по ставке в размере 18% облагаются ввозимые на территорию России товары, за исключением тех, которые освобождаются от уплаты данного налога. В перечень последних входят товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи; медикаменты; художественные ценности, передаваемые в качестве дара; технологическое оборудование, комплектующие и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы СП; печатные издания, получаемые в дар; необработанные природные алмазы; товары, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических представительств; валюта Российской Федерации.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии НК РФ и уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации.

Акциз — косвенный налог, включаемый в цену товара, регулируемый гл.22 НК РФ. Плательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Фндерации. По товарам, ввозимым на российскую территорию, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических (твердых – с литра, штуки и т.п.) ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию РФ товаров в натуральном выражении. Конкретный перечень видов товаров (продукции) облагаемых акцизами дается в ст.181 НК Российской Федерации.

Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации, в том числе и для ввозимых товаров. Ставки акцизов, установлены в НК РФ в двух формах:

– в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов;

– в рублях за единицу измерения товаров.

Сумма акциза по ввозимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.187-191 НК РФ.

Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Уплата акциза при реализации (передачи) подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

– не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным;

– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

– при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;

– при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

– при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

– при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза в определенный срок;

– при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном ТК РФ;

– при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном ТК РФ;

– при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

– при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается;

– при вывозе товаров за пределы Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются;

– при вывозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

– при вывозе товаров с территории Российской Федерации в соответствии с иными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии их вывоза в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз уплачивается полностью;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза.

При вывозе подакцизных товаров налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются налоговыми органами Российской Федерации;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы Российской Федерации, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются;

3) при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными выше таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся.

Системой налогового регулирования импорта отдельных категорий подакцизных товаров предусматривается особый порядок взимание акцизов (алкогольные напитки и сигареты) с целью обеспечения полноты сборов этого налога и предотвращения нелегального их ввоза в Россию, а также с учетом требований Международного валютного фонда.