Читать онлайн «Банковский аудит». Страница 16

Банк принимает от клиентов документы на бумажных носителях или, если это предусмотрено договором, в электронном виде.

Расчетные бумажные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке. Банк проверяет подлинность подписи и печати на документах. Напомним, что арбитражное дело «Внешторгтехника» против Часпромбанка о фальшивом платежном поручении (1993 г) в Московском арбитражном суде было выиграно клиентом банка. Клиент заявил, что на платежном поручении, представленном в банк, на основании которого были списаны деньги, подписи фальсифицированы. В оправдание своих действий банк разъяснил, что подписи на платежном поручении «на глаз» похожи на образцы подписей клиента на карточке.

Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601 «Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах и оформляются проводками.

Коммерческий банк ведет журнал учёта брокерских операций, который заполняется ежедневно по итогам операций Коммерческого банка с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров сделок брокерских договоров с клиентами. Итоговые данные журнала оборотов используются для внесения в журнал сводных оборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен:

1) Убедиться, что операции проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой операции.

2) Проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту.

3) Проверить, что все операции в бухучете фиксируются в правильной сумме на соответствующий счет в правильный временной период и в соответствии с учетной политикой.

4) Право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством.

5) Проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов.

6) Убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учёта.

7) Проверить правильность отражения коммерческими банками и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражается коммерческими банками на балансовом счёте и внебалансовом счёте раздела «Г» – «Срочные операции». Вложения кредитных организаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501—507, вложения в акции – на счетах 508—511. Коммерческие банки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов. Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБ РФ на выполнение функций по обслуживанию операций с облигациями.

Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ:

1) Об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО.

2) Об участии в электронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО.

3) Об участии в системе электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счёт, так и от своего имени, но за счет и по поручению инвестора. Для проведения операций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам – трейдерам.

Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка:

1) Баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчётную дату.

2) Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости.

3) Ведомость остатков по счетам второго порядка к счёту 501—508.

4) Журналы лицевого учета по видам и выпускам государственные облигаций.

5) Журналы оборотов по операциям с государственными облигациями.

6) Журнал сводных итогов операций с облигациями.

7) Заявки коммерческих банков в торговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период.

8) Выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период.

9) Распоряжение бухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с государственными ценными бумагами на счетах.

10) Регистры аналитического учета и документы для коммерческих банков по выборке.

Аудит дилерских операций включает:

1) Проверку наличия договора с ЦБ РФ и ММВБ.

2) Проверку полномочий трейдеров.

3) Подтверждение достоверности бухучета по инвестиционным операциям.

4) Проверку балансового учёта результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке.

5) Подтверждение достоверности отнесения на счёт доходов или расходов сальдо накопления процентного или купонного дохода.

6) Проверку наличия регистров аналитического учёта.

7) Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учёта.

8) Оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг.

9) Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг.

10) Проверку правильности и своевременности открытия счёта, включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.

В последний рабочий день каждого месяца осуществляется переоценка по реальной рыночной стоимости вложений кредитных организаций в ценные бумаги. Переоценка осуществляется по средней рыночной цене на последний рабочий день.

Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой:

1) Включение данной ценной бумаги в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже или в фондовом отделе товарной биржи.

2) Среднемесячный биржевой оборот по данным ценным бумагам по итогам отчётного квартала не должен быть меньше суммы, эквивалентной 20000 евро.

3) Публикация официальной биржевой котировки в общедоступных изданиях.

4) Отсутствие ограничений на обращение ценных бумаг.

В случае, если по ценным бумагам, удовлетворяющим этим критериям, рыночная цена в день переоценки окажется ниже балансовой, кредитная организация обязана создать резерв под обесценение ценных бумаг в размере снижения цены относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% балансовой стоимости ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резерва, но не изменяет балансовой стоимости. Если по итогам отчетного периода рыночная цена увеличивается по сравнению с балансовой, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения, вплоть до полного отнесения суммы резерва на доходы банка (Шевчук Д. А. Основы банковского дела. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006).

Доходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка счёта 701 «Доходы».

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы.

I. Доходы, учитываемые при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В России данные доходы отражаются в учёте по моменту оплаты, т. е. используется кассовый метод учёта.

Данная группа включает: проценты полученные; доходы по операциям с ценными бумагами; доходы по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от участия банка в уставном капитале других предприятий и банков; доходы, полученные по организациям банков (доходы от деятельности банковских учебных заведений, от прочих организаций); другие доходы (от предоставления банком консультационных, информационных и других услуг, полученная комиссия по операциям инкассации, излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе, восстановительная сумма резервов на возможные потери по ссудам и резерва под обесценение ценных бумаг).

II. Доходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка.

Данная группа включает: дивиденды и проценты по акциям; положительная курсовая разница по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от реализации основных средств и другого имущества, принадлежащего банку; штрафы, пени, неустойки полученные.

Доходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка счёта 701 «Доходы».

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы.