Читать онлайн «Финансовое право». Страница 80

Предприятия, учреждения и организации обязаны перечис­лять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке налич­ных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня пере­числения со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (вы­полнения работ и оказания услуг), перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выпла­ты средств на оплату труда.

2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной, работы (службы, учебы). Если гражданин помимо места основной работы (службы, учебы) получает одновременно какие-либо дохо­ды, в том числе от предпринимательской деятельности, от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то такие дохо­ды подлежат налогообложению без исключения из них сумм уста­новленного законом размера минимальной заработной платы, рас­ходов на содержание детей и иждивенцев и других, предусмотрен­ных п. 2—6 ст. 3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц (за исключением сумм, удержанных в Пенсионный фонд РФ).

По окончании года сведения об этих доходах налогоплатель­щик должен включить в декларацию и представить ее по месту жительства в налоговый орган.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органампоместу своего нахождения сведения о выплаченных физическим лицам суммах и удержанных с них налогах. Эти сведения пересы­лаются в налоговые органы по месту постоянного жительства на­логоплательщика.

3. Налогообложение доходов от предпринимательской дея­тельности и других доходов.

Здесь имеется в виду налогообложение доходов физических лиц от любых видов предпринимательской деятельности и других до­ходов, кроме уже рассмотренных выше.

Налогоплательщиками в этих случаях являются: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы и другие лица, зани­мающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой; физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц на ос­нове заключенных договоров гражданско-правового характера; физические лица, сдающие в наем или в аренду строения, кварти­ры, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по суммам доходов, получаемых как в денежной, так и в натураль­ной форме; физические лица с постоянным местом жительства в РФ — по суммам доходов, получаемых из источников за границей; физические лица — по доходам от продажи имущества, принадле­жащего им на праве собственности и т.д.

К плательщикам налога с таких доходов относятся, в частнос­ти, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность индивидуально, а также в коллективе без образования юри­дического лица (в составе полного товарищества).*

></emphasis>

* Индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату подоходного налога по упрощенной системе посредством оплаты патентов. См.: СЗ РФ. 1996. № 1.Ст. 15.

Облагаемым доходом выступает разность между суммой вало­вых доходов и произведенных для их получения расходов.

При этом из валового дохода исключаются документально под­твержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением этого дохода, или затраты, включаемые в себестои­мость продукции (работ, услуг), определяемые Правительством России.

При определении облагаемого дохода лиц, не имеющих основ­ного места работы, делаются и другие вычеты, предусмотренные законодательством для всех налогоплательщиков — физических лиц (необлагаемый минимум соответственно размеру минималь­ной заработной платы, расходы на иждивенцев и др.). Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринима­телей, то вычеты производятся лишь в одном месте получения доходов по выбору налогоплательщика. При наличии у последнего места основной работы такие вычеты не производятся, так как это осуществляется по месту основной работы.

Налог по данной группе доходов исчисляется и удерживается при выплате дохода предприятиями, учреждениями, организа­циями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, или налоговыми органами на основании дек­лараций либо материалов проверок, а также полученных от орга­низаций сведений. Налог, исчисляемый налоговыми органами, уплачивается налогоплательщиком в три срока по доходам за про­шедший год. По совокупному годовому доходу налоговыми орга­нами производится перерасчет, а также взыскание или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля следующего за отчетным года.

4. Налогообложение иностранных граждан и лиц без граждан­ства, имеющих постоянное место жительства в РФ.

На указанных лиц распространяются правила налогообложе­ния по рассмотренным трем группам доходов с некоторыми особен­ностями в определении облагаемого совокупного дохода (напри­мер, в нем учитываются суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, поездки членов семьи в от­пуск, и не включаются суммы компенсаций по найму жилого по­мещения). О полученных доходах эти лица представляют деклара­ции налоговым органам.

При налогообложении применяются общие ставки (ст. 6 Зако­на РФ о подоходном налоге с физических лиц).

Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан: глав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семей; членов администра­тивно-технического персонала представительств и членов их семей; членов обслуживающего персонала представительств, кото­рые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоян­но; сотрудников международных организаций в соответствии с ус­тавами этих организаций.

В Законе РФ о подоходном налоге с физических лиц особо регу­лируется порядок представления деклараций о доходах. В сравне­нии с ранее действовавшим (до 1992 г.) законодательством круг лиц, которым надлежит представлять декларацию налоговым ор­ганам, значительно расширен.

От представления декларации освобождаются лица:

а) имеющие доход только от выполнения трудовых обязаннос­тей по месту основной работы, в том числе по совместительству по этому месту;

б) не имеющие постоянного места жительства в России, с дохо­дов, получаемых у источника выплат;

в) лица, совокупный облагаемый доход которых не превысил сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке. С 1 января 1999 г. такой ставкой является 12% (3+9), применяемая при нало­гообложении доходов до 30 тыс. руб. Эти положения, однако, не распространяются на лиц, получающих доходы от предпринима­тельской деятельности.

Закон РФ от 31 марта 1999 г. изменил срок представления декларации: вместо до 1 апреля, она должна представляться нало­говому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 ап­реля следующего за отчетным года. Если в течение года появляют­ся доходы от предпринимательской деятельности, то декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня их появ­ления.

При неправильном привлечении к уплате налога возврат или довзыскание производится не более чем за три года, предшествую­щих обнаружению факта неправильного удержания. При уклоне­нии налогоплательщика от уплаты налога не взысканные суммы взыскиваются за все время уклонения.

3.3.3. Налоги на имущество физических лиц

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был при­нят 9 декабря 1991 г.* В советский период действовало налогообло­жение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдель­ным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли (платеж именовался земельной рентой)**. В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их наименования, не существовало и общего нормативного акта, регулирование производилось отдель­ными нормативными актами по конкретным видам имущества.

></emphasis>

* ВВС. 1992. № 8. Ст. 362; с изм.идоп.: 1993. №4. Ст. 118; №14. Ст. 486; 1236;

СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1863; 1995. № 5. Ст. 346.