Е.А. Мамонова - Правовое регулирование рекламы

Читать онлайн «Правовое регулирование рекламы». Страница 26

Автор Е.А. Мамонова

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Не являются плательщиками единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства заказчик-рекламодатель; лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).

Обращаем внимание, что доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) транспортных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Что касается изготовления и монтажа (наклейки) рекламной информации в виде пленочных аппликаций, размещаемых на поверхностях транспортных средств, то данная предпринимательская деятельность не относится к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации, и доходы от нее не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, обращаем внимание, что ст. 346.27 НК РФ не предусмотрено распространение и размещение рекламы внутри автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей и т. д. Учитывая изложенное, Минфин считает, что распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых, грузовых автомобилях и на других видах транспорта может осуществляться только посредством размещения наружной рекламы на данных объектах. Таким образом, предпринимательская деятельность по размещению рекламных плакатов, постеров, стикеров небольших размеров в салоне транспортных средств не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. Пояснения по этому поводу содержатся в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2006 г. № 03-11-04/3/140 «О порядке применения положений главы 26.3 'Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности' НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы внутри транспортных средств».

То же относится и к деятельности по размещению рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек (стикеров), содержащих рекламную информацию. Подтверждение позиции Минфина можно найти в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/186 «Об отсутствии оснований для обложения ЕНВД предпринимательской деятельности по размещению рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек (стикеров), содержащих рекламную информацию». Минфин считает, что распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях и ином может осуществляться только посредством размещения наружной рекламы на данных объектах. Таким образом, предпринимательская деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек (стикеров), содержащих рекламную информацию, с 1 января 2006 г. не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2006 г. № 03-11-04/3/440 «О порядке применения положений главы 26 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы» поясняет вопрос о возможности применения такого специального налогового режима, как ЕНВД, для рекламного агентства, оказывающего услуги по размещению наружной рекламы на электронном табло при условии отсутствия у данной организации собственных рекламных конструкций.

Согласно ответу Департамента, плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся, в частности, непосредственно распространением и размещением наружной рекламы для заказчика. При этом осуществление указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от обеспеченности организации или индивидуального предпринимателя рекламными конструкциями.

В связи с этим налогоплательщиками могут быть признаны как собственники средств наружной рекламы, так и организации или индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средства наружной рекламы с целью извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного средства наружной рекламы.

При этом деятельность налогоплательщика, предоставляющего средство наружной рекламы (световых коробов, щитов и т. д.) по договору аренды (субаренды) для размещения на нем наружной рекламной информации или предоставляющего место для установки средства наружной рекламы, не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2006 г. № 03-05-01-04/302

«О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при получении неденежных призов и выигрышей» проясняет ситуацию налогообложения при проведении организацией рекламных кампаний с розыгрышами неденежных призов.

Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, превышающего 4000 рублей, организация признается налоговым агентом. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости приза образуется у физического лица в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

Установлено (п. 2 ст. 230 НК РФ), что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов, ежегодно по утвержденной форме (справка о доходах физического лица, форма 2-НДФЛ). Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ указывается в п. 5.1 °Cправки о доходах физического лица, что разъяснено в разделе III Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Таким образом, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Проблемы, возникающие при проведении стимулирующих лотерей, в некоторой части были разрешены также письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. № 03-05-01-04/215 «О ставке налога на доходы физических лиц от лотереи». Основываясь на определении рекламы, а также на том факте, что стимулирующая лотерея в рассматриваемом случае проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг) и бренда заказчика, Минфин четко определил, что такая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, т. е. мероприятием, проводимом в целях рекламы товаров, работ или услуг.