Читать онлайн «Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят». Страница 31

Чтобы создать офшорный тандем, в качестве респекта–бельной европейской фирмы необязательно использовать британские компании. Очень удобно для таких целей законодательство Люксембурга. Представительство, зарегистрированное в Люксембурге в виде холдинга, освобожда–ется от налогообложения доходов, имущества и прибыли, получаемой при ликвидации холдинга. В связи с тем что люксембургские холдинги законодательно освобождаются от налогов, они не подпадают под действие никаких из многочисленных заключенных Люксембургом международных соглашений об избежании двойного налогообложения. –Несмотря на это, по люксембургским законам дивиденды, выплачиваемые в пользу нерезидентов, налогами не облагаются.

Люксембургские холдинги не имеют права заниматься торговой или коммерческой деятельностью, а также передавать в аренду недвижимость или другое имущество либо иным образом получать доходы от коммерческого использования имущества. Но они могут владеть долями в других предприятиях, например офшорах; покупать и продавать акции и кредитовать компании, акционерами которых они являются; получать прибыль в виде дивидендов, процентов по таким кредитам, а также в виде прироста курсовой стоимости акций.

Кстати, люксембургские компании имеют право владеть различными нематериальными активами (патентами на изобретения и промышленные образцы, торговые марки и др. ), которые могут вноситься холдингами в качестве взноса в уставные фонды предприятий. Кроме холдингов в Люксембурге, существуют и другие в достаточной мере льготные режимы регистрации компаний.

Для работы в тандеме с офшорными компаниями можно регистрироваться в Ирландии, Дании, Нидерландах и Швейцарии. Законодательство почти каждой европей–ской страны в той или иной мере предусматривает льготные налоговые режимы, которые могут применяться при выполнении некоторых правил, чаще всего одним из них является получение доходов за пределами страны регистрации. Но даже если не получается применить к фирме, зарегистрированной в европейской стране, льготный режим налогообложения, то это все равно не повод исключать возможность интеграции подобной фирмы в схемы финансирования российских предприятий и вывода финансовых потоков. Работая в тандеме, построенном на агентском соглашении с классической офшорной компанией, любая европейская фирма может быть использована для минимизации российских налогов. С точки зрения законодательства любой европейской страны такие операции являются абсолютно законными.

В любом случае сделка с предприятием из развитой европейской страны будет расцениваться налоговыми органами гораздо позитивней, чем сотрудничество с заведомо оф–шорной компанией. Всем известно, что сделки с фирмой из офшорной зоны обычно расцениваются только как способ минимизировать налоги, даже если такое предприятие резидентное в стране регистрации и по сути офшором не является. В то же время европейские страны, имеющие льготные налоговые режимы, еще не дискредитированы и сделки с европейскими фирмами пока не воспринимаются как направленные только на вывоз капитала.

Правда, следует помнить, что если для минимизации российских налогов предполагается использовать схему с транс–фертным ценообразованием, то подобными операциями должно заниматься исключительно офшорное звено тандема, так как в любой европейской стране трансфертное ценообразование не приветствуется и на фирму, которая им занимается, может быть наложен немалый штраф.

Финансовые налоговые схемы с применением офшоров. Как было отмечено выше, если есть необходимость оптимизировать налоги не только на уровне экспортно-импортных торговых операций, но и на уровне инвестиций или развития производства либо просто необходимо вывести капиталы в безналоговую зону, используются офшорные схемы перенаправления финансовых потоков. Как и любые другие налоговые схемы, они направлены на то, чтобы соз–дать прибыль там, где она не подлежит налогообложению, а именно на подконтрольных офшорных компаниях. При этом обычно офшорные компании напрямую в схемах не участвуют, а работают через «проводящие» европейские фирмы.

Холдинговая схема. Часто она направлена не только на вывоз капитала, но и на привлечение иностранных инвестиций путем первичного размещения акций (IPO) на мировых торговых площадках.

Чтобы иметь возможность привлечь иностранные инвестиции или просто уберечь от чрезмерного налогообложения доход от собственных инвестиций, действующий россий–ский бизнес-проект должен быть реструктуризирован правильным образом.

Обычно российские бизнес-проекты представляют собой группу разрозненных предприятий, связанных между собой на первый взгляд непонятными взаимоотношениями, а на самом деле неформально контролируемых одними и теми же владельцами. Чтобы выйти на рынок IPO, такие проекты чаще всего реструктуризируются в единый холдинг, в структуре которого все российские «операционные» предприятия, то есть предприятия, которые на самом деле работают и приносят доход, становятся дочерними фирмами иностранной головной компании. Головная компания холдинга регистрируется в юрисдикции, имеющей с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения, что позволяет избежать двухразового обложения российскими налогами одних и тех же доходов, выплачиваемых в виде дивидендов. В противном случае дивиденды облагались бы налогом и при выплате операционными компаниями в пользу холдинга, и при выплате холдингом в пользу акционеров.

Однако вывод головной компании холдинга в европейскую страну еще не означает минимизации налогов для его реальных владельцев, поэтому головная компания учреждается от имени компании, зарегистрированной в офшорной зоне. Так как этот офшор будет нерезидентом страны, в которой зарегистрирована головная компания холдинга, то появится возможность избежать налогообложения дивидендов, выплачиваемых холдингом в пользу офшора.

Что касается корпоративного налога, то, поскольку доходы холдинга формируются не в стране регистрации, а в России, существует возможность подобрать удобный режим налогообложения. Если целью реструктуризации проекта является привлечение инвестиций, то производится дополнительная эмиссия акций холдинга, которые и реализуются на европейских и американских торговых площадках.

Если операционные предприятия, входящие в состав холдинга, используют в производстве какие-либо нематериальные активы (новые технологии, изобретения, промышленные образцы, торговые марки), имеет смысл внести права собственности на все нематериальные активы в уставный фонд головной компании холдинга. Это увеличит инвестиционную привлекательность предприятия и заодно позволит выводить из России часть платежей под видом роялти, а платежи за использование роялти можно отнести на себестоимость продукции, в отличие от дивидендов, выплачиваемых из чистой прибыли.

Лизинговая схема. Она используется при минимизации налогов производственных предприятий (уже была рассмотрена в гл. 5).

Суть схемы заключается в том, что при необходимости приобретения нового оборудования или других основных средств такие средства не приобретаются, а берутся в лизинг у офшорной компании. При этом также возможно построение различных тандемов и более сложных механизмов из офшоров и проводящих респектабельных компаний или люксембургских инвестиционных холдингов.

Схема позволяет оптимизировать российский налог на имущество организаций, так как взятое в лизинг имущество по закону можно не учитывать на балансе лизингополучателя. Кроме того, лизинговая схема создает хороший долговременный базис для систематического вывода денег на счета офшорной фирмы под видом лизинговых платежей.

Для реализации схемы не имеет значения, приобретается ли передаваемое в лизинг оборудование за границей или на территории Российской Федерации, офшорное предприятие в любом случае просто оказывает услугу финансового лизинга. Более того, не обязательно передавать в лизинг вновь приобретаемое оборудование.

Офшорная лизинговая компания может передать в лизинг имущество, предварительно приобретенное у самого лизингополучателя. Такие операции называются обратным лизингом . Данное явление распространено в мировой экономической практике как метод инвестиционных вливаний, поэтому заключение подобного контракта именно с иностранной фирмой можно считать вполне объяснимым с точки зрения норм международной деловой практики.

Разновидностями офшорной лизинговой схемы можно считать также и различные варианты сублизинга. Они необходимы в основном для оптимизации налога на имущество.

Метод, очень похожий на офшорную лизинговую схему, часто применяется физическими лицами, когда необходимо легализовать в России приобретение дорогостоящего автомобиля или недвижимости. В этом случае имущество приобретается от имени иностранной фирмы, а физическое лицо получает право им пользоваться.